Главная Бухучет

Что такое отложенный налог на прибыль

Экономические субъекты периодически сталкиваются с ситуациями, при которых порядок определения доходов и расходов для целей налогового учета (НУ) отличается от бухгалтерского (БУ). Ряд операций, согласно положениям НК РФ, не рассматривается как затраты при расчете налога на прибыль. Другие же действия могут отличаться по времени признания. Так появляется отложенный налог на прибыль – временные разницы, которые впоследствии приведут к изменению суммы налога, выравнивая расчет по данным бухгалтерского и налогового учета.

Возникновение разницы при определении прибыли

Действующее законодательство предполагает разный подход к определению доходов и расходов при исчислении налога на прибыль и формировании бухучета. Это приводит к тому, что отраженный в декларации налог на прибыль не совпадает с данными по бухгалтерской прибыли.

В результате возникают разницы, которые делятся на постоянные и временные. Постоянные возникают при наличии доходов и расходов, которые формируются в бухгалтерском учете, но не участвуют в образовании налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:

суммы расходов, превышающие законодательно допустимые нормы в налоговом учете;
безвозмездно полученное имущество;
перенесенные на будущее суммы убытка, которые далее не будут участвовать при формировании налогооблагаемой базы.

Наличие постоянных разниц приводит к появлению следующих факторов:

Постоянное налоговое обязательство увеличивает величину налога на прибыль в рассматриваемом периоде.
Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.

Появление временных разниц свидетельствует о том, что налог на прибыль изменится в последующих периодах. Отложенный налог на прибыль будет учтен позднее, постепенно приближаясь к значению прибыли в бухгалтерском учете.

Как формируется отложенный налог на прибыль

Если признание доходов и расходов осуществляется как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, и разница состоит лишь во времени признания, то речь идет об отложенном налоге на прибыль. Это означает, что подобная отложенная сумма впоследствии повлияет на расчет налога, увеличивая или уменьшая его.

К причинам, которые способствуют возникновению временных разниц, относят следующие:

Разный способ начисления амортизации в НУ и БУ.
Отличия в способах признания выручки. Кассовый метод может использоваться при расчете налога, метод начисления – для бухучета.
Различный учет начисления процентов по договорам кредитов и займов.
Прочие ситуации в учете организации.

В учете допускается возникновение вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц. Налог на прибыль уменьшится, если расходы для целей НУ признаются позже, чем в БУ, а доходы признаются раньше. В качестве примера можно рассмотреть следующие ситуации:

в БУ сумма амортизации больше, чем в НУ;
образование налогового убытка, который переносится на будущие периоды;
курсовые разницы.

Налог на прибыль будет уменьшен в результате появления налогооблагаемых разниц, в числе которых:

для целей НУ применяется амортизационная премия, в бухучете она отсутствует;
в качестве прямых расходов признаются таможенные пошлины, брокерские услуги, которые в БУ списываются пропорционально реализации.

Отложенный налог в бухгалтерском учете

Порядок признания и учета отложенных налоговых обязательств регулируется нормативами ПБУ 18/02. При наличии возникающих расхождений необходимо соблюдать принципы непрерывного и полного учета.

Полученные отложенные налоговые обязательства должны учитывать все организации за исключением представителей малого бизнеса, которые применяют упрощенные формы учета. В бухгалтерском балансе эти суммы отражаются по строке 1420 (долговые обязательства), а также по строке 2430 в отчете о прибылях и убытках в виде положительных или отрицательных разниц в учете.

При формировании бухгалтерских проводок отложенные временные разницы фиксируются по счету 77. Аналитический учет счета должен вестись по каждому объекту возникновения расхождений. Отложенные налоговые активы отражаются по счету 09.

При возникновении временных и постоянных разниц допускаются следующие проводки:

Дт	Кт	Содержание операции
68	77	Отложенное обязательство, уменьшающее налог на прибыль в отчетном периоде
77	68	Погашение разницы при начислении налога в последующих периодах
77	99	Убытие объекта, по которому начислено отложенное обязательство
09	68	Отражен отложенный налоговый актив
68	09	Сумма отложенного налогового актива погашена
99	68	Постоянное налоговое обязательство
68	99	Отражен постоянный налоговый актив

Отложенный налоговый актив (ОНА) рассчитывается по формуле: сумма вычитаемых временных разниц умножается на ставку налога (20%). Если речь идет об отложенном налоговом обязательстве (ОНО), то расчет принимает вид: налогооблагаемые временные разницы умножаются на ставку налога.

Пример 1. По итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль составила 600 000 рублей, налоговая – 400 000 рублей. Условный расход по налогу на прибыль (БУ) равен 600 000 *20% = 120 000 рублей. Налог на прибыль равен 400 000*20% = 80 000 рублей. Разница в 40 000 образовалась из-за постоянного налогового актива на сумму 700 000 рублей (рассчитывается 700 000*20% = 140 000 рублей) и отложенного налогового актива 500 000 рублей (налог равен 500 000*20% = 80 000 рублей).

Проводки:

Дт 99 – Кт 68 – 120 000 рублей – отражен условный налог на прибыль по данным БУ;
Дт 68 – Кт 99 – 140 000 рублей – постоянный налоговый актив;
Дт 09 – Кт 68 – 80 000 рублей – отложенный налоговый актив.

Налог по данным НУ составляет 120 000 – 140 000 + 100 000 = 80 000 рублей, что соответствует налогу на прибыль.

Таким образом, текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается с учетом следующих показателей: (УН) условный доход (расход) по данным БУ суммируется с начисленными отложенными налоговыми активами (НОНА), погашенными отложенными налоговыми обязательствами (ПОНО), постоянными налоговыми обязательствами (ПНО) за вычетом погашенных отложенных налоговых активов (ПОНА), начисленных отложенных налоговых обязательств (НОНО) и постоянных налоговых активов (ПНА) по формуле:

Текущий налог на прибыль = УН+НОНА+ПОНО+ПНО-ПОНА-НОНО-ПНА.

Если временные и постоянные разницы отсутствуют, то налог на прибыль по данным НУ будет соответствовать условному расходу по налогу на прибыль по данным БУ.

Информация об условном доходе/расходе по налогу на прибыль, отложенном налоге, постоянных разницах отражается в бухгалтерской отчетности предприятия. Данные необходимы для составления пояснений к балансу и для формирования отчета о финансовых результатах. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, использующие упрощенную форму отчетности. Они не отражают в бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства.