Счет 90 в бухгалтерском учете — «Продажи»

На 90 счете в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации готовой продукции, товаров, услуг. Кроме того, счет используется для определения себестоимости продаж, начисленного НДС, выявления финансового результата.

Общая характеристика

90 счет «Продажи» используется для обобщения информации о полученных доходах и расходах по основному виду деятельности организации, будь то производство или торговые операции. Анализ финансовой информации о продажах позволяют провести субсчета 90 счета:

• 90-1 – выручка от реализации товаров, продукции (учитывается с НДС);
• 90-2 – себестоимость проданных товаров, услуг;
• 90-3 – начисленный с реализации НДС;
• 90-4 – акцизы;
• 90-5 – экспортная пошлина;
• 90-6 – общехозяйственные расходы, если учетная политика позволяет списывать их непосредственно на себестоимость без предварительного распределения;
• 90-7 – коммерческие расходы торговых организаций;
• 90-9 – полученная прибыль (убыток) как финансовый результат по итогам деятельности.

Выручка от реализации отражается по кредиту счета, на дебете собираются затраты. Субсчет 90-9 может быть сформирован как по дебету (при наличии прибыли), так и по кредиту (если фирма получила убыток).

90 счет является активно-пассивным, то есть его сальдо может быть как дебетовым (для субсчетов затрат), так и кредитовым (обороты по выручке). Но такое возможно только при подведении промежуточных итогов. Если речь идет об анализе определенного периода, то сальдо по 90 счету должно отсутствовать, счет полностью закрывается.

Проводки по реализации

Продажа продукции и услуг у большинства фирм отражается с применением лишь некоторых субсчетов 90 счета: 90-1, 90-2, 90-3 (у плательщиков НДС) и 90-9. Прочие субсчета используются в зависимости от особенностей основного вида деятельности.

В момент отгрузки товара или услуг определяется себестоимость проданной продукции. Если предприятие является плательщиком НДС, то налог должен быть начислен по результатам реализации и отражен в отгрузочных документах.

Стандартные проводки по реализации следующие:

Пример 1. Организация отгрузила товар покупателю на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 000 рублей, себестоимость проданной продукции составила 170 000 рублей. Оплата получена. В результате образовалась прибыль в размере 30 000 рублей. В учете будут сформированы проводки:

• Дт 62 – Кт 90-1 (236 000 рублей) – продукция отгружена покупателю;
• Дт 90-2 – Кт 20 (170 000 рублей) – списана себестоимость товара;
• Дт 90-3 – Кт 68 (36 000 рублей) – начислен НДС с продажи;
• Дт 90-9 – Кт 99 (30 000 рублей) – сформирован финансовый результат (получена прибыль).

Как видно из примера, дебетовый оборот по счету 90 полностью сопоставляется с кредитовым. Обороты по используемым субсчетам в течение года ведутся в накопительном режиме. При формировании баланса и определении конечных финансовых результатов счет должен будет закрыться.

Закрытие 90 счета

Как определить финансовый результат от продажи? Если кредитовый оборот субсчета 90-1 превышает полученные затраты, в том числе себестоимость, НДС, коммерческие расходы, то это означает, что организация получила прибыль. Сумма ее накапливается по дебету субсчета 90-9.

В обратной ситуации, когда субсчета по затратам суммарно превышают выручку от продажи, образуется убыток. Он отражается как кредитовый оборот счета 90-9.

По окончании года все субсчета 90 счета сводятся на субсчет 90-9, сальдо становится нулевым. Результаты по субсчету 90-9 списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате образуются следующие записи:

• Дт 90-9 – Кт 99 – получена прибыль;
• Кт 99 – Дт 90-9 – зафиксирован убыток.

Пример 2. Общая реализация предприятия по итогам года составила 10 030 000 рублей, в том числе НДС 18% — 1 530 000 рублей. Себестоимость товара равна 9 645 000 рублей.  По итогам финансовой деятельности отчетного года выявлен убыток в размере 1 145 000 рублей. При закрытии 90 счета и реформации баланса проводки будут следующими:

• Дт 90-1 – Кт 90-9 (10 030 000 рублей) – выручка от реализации;
• Дт 90-9 – Кт 90-2 (9 645 000 рублей) — себестоимость;
• Дт 90-9 – Кт 90-3 (1 530 000 рублей) — НДС;
• Дт 99 – Дт 90-9 (1 145 000 рублей) – получен убыток.

Счет 90 используется для определения и анализа финансовой деятельности организации. Проводки по счету отражают все поступления и расходы по основному виду работ. По итогам года при закрытии 90 счета формируется прибыль или полученные убытки.