Изменения в налоговом кодексе с 1 января 2020 года

29 сентября 2019 года президент подписал закон N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно нему, в НК РФ вносятся существенные изменения, которые коснуться как предпринимателей, так и простых граждан. Проведём обзор поправок и сроков вступления их в силу.

Взаимодействие ФНС и налогоплательщиков

Изменения, касающиеся порядка взаимодействия инспекции и налогоплательщиков:

• Документы в ФНС можно будет передавать через МФЦ. Также там можно будет и получать необходимые документы от налоговой. Датой предоставления документов в налоговую будет считаться дата их приёма в МФЦ. В случае же направления документа налоговой инспекцией через МФЦ датой получения его налогоплательщиком является день, следующий за датой поступления документа в МФЦ.
• Юрлица обязаны предоставлять в налоговую информацию об имеющихся у них транспортных средствах и земельных участках, если за прошедший налоговый период не получили налогового уведомления по этим объектам. Уведомление и правоустанавливающие документы на указанную собственность нужно отправить не позднее 31 декабря следующего за налоговым периодом года.
• ФНС может информировать налогоплательщиков о задолженностях посредством СМС и электронной почте. Делать она это сможет не чаще раза в квартал и при наличии письменного согласия получателя.
• Уточнён порядок взаимодействия и обмена документами между ФНС и МФЦ.
• ФНС обязана в 3-дневный срок уведомлять Пенсионный фонд о регистрации физического лица в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Пункт касается тех регионов, где реализовывается экспериментальный режим налогообложения.
• Иностранные граждане будут автоматически ставится на учёт в ФНС при сдаче работодателем 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Сами граждане должны быть об этом проинформированы организацией. Постановка на учёт осуществляется по месту учёта самой компании-работодателя.

Взыскание недоимок

Новый порядок принятия решения о принудительном взыскании налогов, сборов и иных платежей:

• если сумма недоимки превышает 3000 рублей;
• если за 3 года с первого неисполненного требования сумма недоимки превысила 3000 рублей. При этом срок назначения взыскания — 2 месяца с момента превышения указанной суммы;
• если за 3 года с первого неисполненного требования сумма недоимки не превысила 3000 рублей, то взыскание накладывается не позднее чем через 2 месяца после истечения 3-летнего срока.

Уточнение по срокам предоставления рассрочки по уплате задолженности:

• 1 год, если сумма налогов к уплате по результатам проверки составляет менее 30% выручки от реализации за предыдущий год;
• 3 года, если сумма налогов выше 30% от выручки.

Требование по недоимке, составляющей менее 500 рублей для физлиц и 3000 рублей для ИП и юрлиц, может быть отправлено в срок до 1 года с момента выявления.

На сайте ФНС теперь будут публиковаться сведения об арестах имущества неплательщиков. Если в течение месяца после ареста задолженность не будет погашена, имущество признаётся находящимся в залоге у ФНС. Залог регистрируется в установленном для данного вида имущества порядке. По просьбе налогоплательщика залог может быть заменён банковской гарантией, залогом иного имущества или поручительством третьих лиц.

При наличии недоимки на сумму более 1 млн рублей и при условии, что требование об уплате не исполнено в 10-дневный срок, налоговый инспектор вправе провести осмотр территорий, помещений и документов неплательщика при наличии его согласия. При этом должно быть написано мотивированное постановление об осмотре, а проводится он может не чаще раза в год.

НДФЛ

Изменения, которые коснулись порядка исчисления и уплаты НДФЛ:

• Налогооблагаемым доходом не считаются суммы возврата уплаченного НДФЛ при неправомерном его удержании.
• НДФЛ не облагаются доходы нерезидентов, полученные в результате выигрыша в азартные игры, игровые автоматы и казино.
• Платить НДФЛ можно будет за счёт единого налогового платежа.
• Уточнено, что НДФЛ облагаются проценты на остаток на счёте.
• Налоговая база по выигрышам в казино, азартные игры и игровые автоматы определяется, как разница между выигрышем и средствами, уплаченными гражданином этой организации. Причём ФНС сама получает все данные посредством электронного обмена с организатором игр. Оплатить налог нужно не позднее 1 декабря года, следующего за прошедшим налоговым периодом.
• Введён понижающий коэффициент 0,7 на налог с продажи имущества, если его стоимость ниже кадастровой, умноженной на 0,7.
• Если гражданин не подаст сведений о доходе с продажи имущества, ФНС вправе сама его исчислить на основании имеющихся у неё данных и в порядке, установленном в законе.
• При продаже имущества, находящегося в долевой собственности, сумма дохода определяется пропорционально доли каждого участника. В случае совместной собственности — в равных долях.
• При безвозмездном получении имущества доходом считается его кадастровая стоимость.
• Компенсационные выплаты педагогическим работникам при переезде в сельскую местность НДФЛ не облагаются.
• Право на имущественный налоговый вычет получили заёмщики не только банков, но и организаций-участников программы помощи отдельным категориям заёмщиков по ипотечному кредитованию.
• При продаже безвозмездно полученного имущества можно уменьшить НДФЛ на величину документально подтверждённых расходов в виде сумм, с которых был уплачен налог при его получении.
• При продаже доли имущества, приобретённой на средства материнского капитала, можно уменьшить налогооблагаемую базу на величину документально подтверждённых расходов, пропорционально указанной доле.
• Получить вычет при покупке квартиры можно и на детей любого возраста, если они признаны недееспособными.
• Теперь не обязательно декларировать доход, связанный с куплей-продажей ценных бумаг. Это будут делать налоговые агенты — сами брокеры.
• Сокращены сроки сдачи 2-НДФЛ и 6-НДФЛ до 1 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.
• Сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в бумажном виде можно, только если в организации не более 10 работников. В остальных случаях необходима подача в электронной форме.
• 2-НДФЛ и 6-НДФЛ с 2022 года будут сдаваться в составе единого документа.
• Заявление о зачёте или возврате излишне уплаченного налога можно сдавать в составе декларации по НДФЛ.

НДС

Уточнения по восстановлению НДС:

• при переходе на спецрежимы восстановление производится в период начала использования ТМЦ и НМА в деятельности на новом режиме;
• обязанность восстановления НДС переходит правопреемнику компании при её реорганизации, в случае если ТМЦ и НМА используются в дальнейшей деятельности на спецрежиме;
• теперь можно принять к вычету НДС, предъявленный по имущественным правам, приобретённым для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы, предъявленные при выполнении работ по созданию нематериальных активов;
• упрощено оформление обоснования нулевой ставки НДС при экспорте. Это достигнуто за счёт расширения электронного обмена данными между почтовой службой, таможней и ФНС.

Налог на прибыль организаций

Внесены следующие изменения:

• Уточнён порядок отнесения имущества к амортизируемому и порядок начисления амортизации.
• Датой получения дохода или расхода по целевому кредитному договору между застройщиком и банком признается дата уплаты процентов.
• В доходах для налогообложения не учитывается курортный сбор.
• Норму о переносе на текущий период не более 50% от убытков прошлых периодов продлили до 2021 года.
• При реорганизации преемник может учитывать убытки лишь в том случае, если камеральная проверка не выявила основной целю реорганизации учёт убытков.
• К дивидендам отнесены выплаты иностранных компаний российским организациям или участникам после распределения прибыли.
• НМА стоимостью менее 100 тыс. рублей не относятся к амортизируемым активам.
• Период консервации больше не продлевает срок полезного использования основных средств.
• Менять метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в 5 лет.
• По основным средствам, переданным безвозмездно, теперь можно начислять амортизацию. Её суммы не учитываются в числе расходов при налогообложении.
• К прочим расходам теперь можно относить затраты на ремонт любого имущества, а не только основных средств.

Патентная система налогообложения и ЕНВД

Закон предусматривает существенные ограничения патентной системы налогообложения:

• патент нельзя использовать при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке: некоторых лекарств в соответствии с установленным списком, обуви и изделий из натурального меха;
• если организация или ИП продадут товар указанной выше категории, то право на использование патента или ЕНВД теряется;
• изменены ограничения на применения патентов, зависящие от площади сдаваемых в аренду помещений, количества используемых транспортных средств, объектов розничной торговли;
• изменены размеры потенциально возможного к получению дохода;
• патент можно получить на срок менее года, уточнён порядок расчёта его стоимости в таких случаях;
• уточнён порядок пересчёта налогов при досрочном прекращении деятельности по патенту.

Страховые взносы

Упорядочены правила по страховым взносам:

• Адвокатам для приостановки уплаты фиксированных взносов в тех случаях, если они временно не ведут деятельность, будет достаточно одного заявления в ИФНС.
• Пересчёт взносов при освобождении от них до конца года можно производить с точностью до дней.
• Подавать РСВ по месту нахождения обособленного подразделения нужно будет только в тех случаях, когда для этих подразделений открыт счёт в банке.
• Сдавать РСВ в бумажном виде можно только организациям с численностью сотрудников не более 10 человек.

Торговый сбор

Уточнены правила уплаты торгового сбора для различных видов договоров:

• по договору комиссии сбор платит комиссионер;
• при агентском договоре платит агент, если он действует от своего имени;
• по договору поручения платит доверитель;
• по договору доверительного управления платит управляющий.

Прочие нововведения

В законе предусмотрены также прочие нововведения и уточнения:

• уточняются положения о постановке на учёт иностранцев, лиц без гражданства и иностранных банков;
• введён ряд изменений относительно международных сделок и соглашений;
• определяется порядок установки пониженных ставок для участников инвестиционных проектов в регионах;
• уточнён порядок возврата и уплаты госпошлин на регистрацию недвижимости;
• уточнены положения о льготном налогообложении по земельному и транспортному налогу;
• платить налог на имущество нужно по кадастровой стоимости, если она определена, даже если её нет в региональных перечнях, не зависимо от целей использования;
• пониженную налоговую ставку по земельному налогу нельзя будет применять, если сельхоз земли используются не по назначению;
• уплатить земельный налог нужно не позднее 1 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом, а внести авансовый платёж — не позднее последнего числа месяца, идущего за прошедшим отчётным периодом.
• нулевая ставка УСН при первой регистрации ИП может применяться для такого вида деятельности, как предоставление мест для временного проживания.

Сроки вступления в силу изменений

Для разных изменений предусмотрены различные сроки вступления в силу:

• ограничения по патентам, касающиеся площади помещений, количества транспортных средств и т. д., а также порядка определения потенциально возможного дохода, действуют с 29.09.2019;
• норма по 0% ставке УСН — с 29.09.2019;
• пункты, касающиеся порядка пересчёта налогов при отказе от патентной системы до конца года, действуют с 29.10.2019;
• обмен документами через МФЦ — с 29.10.2019;
• информирование налогоплательщиков по СМС — с 01.04.2020;
• нормы по взысканию налогов, арестам, залогу, осмотру территорий и рассрочке — с 01.04.2020;
• о постановке иностранцев и иностранных банков на учёт — с 01.04.2020;
• по международным операциям и соглашениям — с 01.04.2020;
• пункты, касающиеся изменений по транспортному и земельному налогам, — с 01.01.2021;
• камеральная налоговая проверка при непредоставлении декларации по НДФЛ от продажи имущества — с 01.01.2021;
• заявление о возврате излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации — с 01.01.2021;
• остальные пункты закона вступают в силу с 01.01.2020.