Новые ограничения по использованию патентной системы налогообложения

29 сентября 2019 года был подписан закон N 325-ФЗ, который внёс существенные изменения в Налоговый кодекс РФ. Часть из них вступила в силу уже с момента подписания, а некоторые будут действовать только с 2021 года. Закон установил новые ограничения по использованию патентов. Рассмотрим, что поменялось, когда и как теперь можно применять патентную систему налогообложения.

Технические ограничения

С 29 сентября 2019 года в п. п. 2 п. 8 ст. 346.43 добавлен новый подпункт 2.1., который даёт регионам право устанавливать следующие ограничения на применение ПСН.

Площадь помещений

Может быть ограничена площадь земельных участков и помещений, как жилых, так и нежилых, принадлежащих предпринимателю на праве собственности и сдаваемых в аренду. Ограничение применяется для таких видов деятельности, как сдача в аренду земли, зданий, помещений, дач и т. д.

Количество транспортных средств

Может быть ограничено количество транспортных средств, в том числе и водных, по следующим видам деятельности:

• автомобильные грузоперевозки;
• пассажирские автоперевозки;
• пассажирские перевозки водным транспортом;
• грузоперевозки водным транспортом.

Общее количество торговых точек

Регионам даётся право ограничить общее количество розничных торговых точек и точек общепита для следующих видов деятельности:

• розничная торговля в магазинах с площадью торгового зала до 50 кв. м;
• розничная торговля в магазинах без торгового зала и передвижная торговля;
• услуги общественного питания с залом для посетителей не более 50 кв. м;
• услуги общественного питания на объектах без зала для посетителей.

Порядок определения потенциального дохода

Потенциальный доход является основным показателем, по которому рассчитывается стоимость патента. Он устанавливается по каждому виду деятельности.

С 29 сентября 2019 введены в действие уточнения о том, что потенциальный доход устанавливается:

• на единицу средней численности наёмных работников;
• на единицу транспортных средств;
• на 1 тонну грузоподъёмности или на 1 пассажира по видам деятельности по грузоперевозкам и пассажирским перевозкам соответственно;
• на одну торговую точку или точку общественного питания и/или на квадратный метр площади торгового зала;
• в зависимости от территории, на которой ведётся деятельность.

Новый порядок исчисления налога

Изменения касаются пересчёта налогов в случае, если использование патентной системы налогообложения прекращается раньше срока. Раньше расчёты велись с точностью до месяца, теперь до суток.

Расчёт происходит следующим образом:

1. Общий размер потенциально возможного дохода делится на количество дней в текущем календарном году.
2. Полученный результат умножается на налоговую ставку и количество дней, когда применялась ПСН.

Ограничения по видам деятельности

С 1 января 2020 года по отношению к розничной торговле действуют новые ограничения на использование патентов. ПСН нельзя применять при торговле следующими видами товаров:

• лекарственными препаратами, подлежащими обязательной маркировке;
• обувью;
• одеждой, принадлежностями к одежде и прочими изделиями из натурального меха.

Вся эта продукция должна иметь обязательную маркировку.

В 2019 году маркировка касается лекарств из установленного перечня, но с 1 января 2020 будет распространена на все виды лекарств.

На сегодня обязательной маркировке подлежат практически все виды обуви, продаваемой в магазинах. Исключения касаются магазинов Duty-free, обуви, которая хранится у производителей, и той которая произведена для экспорта в ЕАЭС, но только до тех пор, пока на всей территории или хотя бы в двух странах союза не введена обязательная маркировка.

В отношении меховых изделий обязательная маркировка была введена ещё в 2016 году и касается практически всех товаров из натурального меха.

Нововведением закона является и то, что теперь, если предпринимателем будет продана хотя бы одна единица товара, подлежащего обязательной маркировке, право на использование патента теряется. На весь его период устанавливается общая система налогообложения.

Что делать предпринимателям

Несмотря на то, что ограничения по патентам касаются лишь отдельных групп товаров, многим предпринимателям придётся отказаться от ПСН. Чтобы не оказаться на общей системе налогообложения со всеми вытекающими последствиями, им необходимо вовремя подать заявление о переходе на УСН с 2020 года. Это касается всех предпринимателей, которые ведут розничную торговлю и имеют в ассортименте товары указанных групп.