Правильная оптимизация налога на прибыль в 2020 году

Значительную часть в статье расходов любой компании занимают налоговые отчисления. Уклонение от их уплаты является нарушением закона. Однако есть вполне законные способы уменьшить сумму налоговых выплат. Один из них – оптимизация налога на прибыль предприятия, проведенная в соответствии с изменениями и дополнениями 2020 года.

Основные задачи оптимизации

По своей сути оптимизация – это меры, направленные на уменьшение суммы налоговых отчислений, либо отсрочка обязательного платежа на определенное время. Данная процедура помогает предпринимателям решать сразу несколько разнообразных задач, в том числе:

• избежать проблем при неосмотрительном выборе контрагента (недобросовестного партнера);
• направить дополнительные средства на ведение хозяйственно-финансовой деятельности;
• исправить ошибки бухгалтерской отчетности.

Однако после ее реализации возрастает вероятность проведения в компании налоговой камеральной проверки. Поэтому, прежде чем принять решение о проведении оптимизации, необходимо взвесить все «за» и «против».

Тонкости оптимизации

Для того чтобы правильно провести процедуру оптимизации, не нарушив при этом закона и не вызвав неудобных вопросов у контролирующих органов, потребуется:

1. Хорошо знать терминологию.
2. Правильно определить конкретные задачи оптимизации.
3. Свободно ориентироваться в законодательстве.

Определения

Быстрее разобраться в схемах и методах оптимизации налога на прибыль поможет знание основных определений:

1. Контрагент – одна из сторон, подписавших договор. Контрагентом может быть любое юридическое или физическое лицо, взявшее на себя обязательства по выполнению условий, указанных в договоре. По отношению друг к другу оба участника сделки являются контрагентами. Возможности проведения оптимизации выплат в ФНС напрямую зависят от системы уплаты налогов, используемых контрагентом.
2. Налоговая нагрузка – общая сумма налоговых отчислений, производимых фирмой/предприятием.
3. Налоговая база – один из обязательных элементов налога. Определяется на основе данных бухгалтерского учета предприятия и исчисляется по итогам каждого налогового периода. Может быть физической или стоимостной.
4. НДС – налог на добавочную стоимость. Косвенный налог, взимаемый с суммы прироста стоимости товара/услуги в процессе его/ее продвижения до потребителя (от изначального сырья до конечного продукта/изделия). При его уплате можно получить различные льготы – вычеты.
5. Аутсорсинг – передача ряда функций и производственных процессов компании сторонней организации на основании договора.

Законодательная база

К числу наиболее важных нормативно-правовых документов, которыми следует руководствоваться при оптимизации, относятся:

Также необходимо учитывать законодательные акты федерального уровня, затрагивающие вопросы налогообложения, постановления и письма Правительства РФ и ФНС.

Налог на прибыль и его особенности

Налог на прибыль оплачивают все предприятия без исключения. В 2020 году его ставка не изменилась по сравнению с прошлым годом и составила 20%. Из них 17% уплачиваются в региональный бюджет, а оставшиеся 3% – в федеральный. При этом он имеет особенности, которые дают возможность оптимизировать выплаты.

К главным особенностям относятся:

1. Отсутствие фиксации минимальной суммы налога.
2. Наличие вариантов с использованием различных статей расхода.

Именно они позволяют снизить налогооблагаемую базу или более рационально распределить выплаты в бюджет за счет:

• изменения учетной политики предприятия;
• использования льгот и отсрочек;
• ревизии затрат на обслуживание ОС.

Также предприниматели могут воспользоваться правом выбора типа договоров с контрагентами.

Возможные способы оптимизации налога на прибыль в 2020 году

В настоящее время существует несколько законных вариантов оптимизации налога на прибыль, полученную за отчетный период. К наиболее эффективным относятся:

1. Создание резервов (снижение нагрузки путем равномерного распределения налога на прибыль в течение всего отчетного года).
2. Работа с амортизационными отчислениями.
3. Использование нематериальных активов.
4. Увеличение расходов на НИОКР.

Также для корректировки соотношения приход/расход и начисления налога на прибыль могут быть использованы контроль себестоимости производства и грамотное планирование предполагаемой прибыли.

Формирование резервов

Одним из наиболее эффективных вариантов оптимизации считается создание на предприятии различных резервов с последующим их включением в статью «расходы». В рамках закона предприятия имеют право формировать резервы:

• по сомнительным долгам;
• на ремонт ОС;
• на предстоящую оплату отпусков или ежегодных вознаграждений сотрудникам за выслугу лет.

Однако для того чтобы получить право использовать данные резервы для оптимизации налогооблагаемой базы, необходимо заранее отразить их создание в учетной политике предприятия. Как это выглядит на практике?

Помимо денежных средств на текущий ремонт, компания может включать в резерв и суммы, необходимые для проведения плановых ремонтных работ. Например, при необходимости провести капремонт оборудования стоимостью 3 млн. рублей не позднее 2020 года компания может отчислять в резерв по 1,5 млн. в 2019 и 2020 гг.

Таким образом, общий размер резерва, который можно сформировать в 2019 г., равен 2 453 333 руб. Эту сумму необходимо равномерными частями включать в налоговые расходы каждого отчетного период. При ежемесячной уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученного дохода, компания ежемесячно будет отчислять в резерв по 204 444 руб. (2 453 333/12 месяцев).

В результате за год по налогу на прибыль платежи компании уменьшатся на 2 453 333/20% = 490,6 тыс. рублей.

Использование амортизации

Для уменьшения налогооблагаемой базы предприятия также имеют право, приобретая новое оборудование, замещать им амортизационное. Это позволяет снизить прибыль на 30% от стоимости оборудования (при замене ОС 3-7 очереди) и на 10% при замене ОС 1, 2, 8, 9 и 10 групп. Исключением в данном случае являются ОС, переданные предприятию на безвозмездной основе.

Кроме того, у предпринимателей есть возможность ускорить процесс амортизации (нелинейный метод начисления). В данном случае сумма начисления амортизации за 1 мес. рассчитывается по формуле:

Остаточная стоимость объекта х Норма амортизации

Последняя, в свою очередь, равна 2/n х 100%, где n – срок полезного использования оборудования (мес.).

С того момента, когда стоимость ОС достигнет 20% от первоначальной цены, формула начисления амортизации изменяется:

Базовая стоимость/число месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования оборудования.

При этом базовой считается остаточная стоимость (те самые 20% от начальной).

Реализации нематериальных активов

Для уменьшения статьи доходов данным способом важно придерживаться следующего алгоритма:

1. Выявить на предприятии объекты, которые можно отнести к интеллектуальной собственности (ОИС). Это могут быть изобретения и полезные модели, новаторские идеи, художественные произведения, компьютерные программы и другие.
2. Для выявления ОИС создают комиссию и проводят инвентаризацию, после чего составляют список с названием нематериальных активов, их стоимостью и сроками полезного использования.
3. Оформить и зарегистрировать ОИС (получить патент или свидетельство).
4. Поставить ОИС на учет (на основании акта инвентаризации) и определить сроки использования.

При расчете амортизации за первоначальную стоимость НМА принимается сумма, равная оплате за его создание. Раз в год НМА переоценивается по рыночной стоимости. Амортизация производится согласно учетной политике предприятия.

Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

Перечень затрат на НИОКР отражен в Налоговом кодексе. К ним относятся:

1. Амортизационные средства по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.
2. З/плата сотрудников, выполняющих НИОКР (но не более 75% общих затрат на оплату труда).
3. Материальные расходы на НИОКР и ряд других.

Все эти расходы включаются в графу «прочие затраты» в отчетном периоде, в течение которого работы были завершены. При этом расходы признаются независимо от результатов разработок и исследований.

Дополнительные способы уменьшения налогооблагаемой базы

Также уменьшить налогооблагаемую базу и, соответственно, сократить сумму налога на прибыль можно посредством:

1. Оптимизации ряда пунктов налогового учета (выбор метода учета, оприходования выручки и затрат).
2. Переноса налогооблагаемой базы на филиалы (дочерние компании) с льготным режимом налогообложения.
3. Использования временных различий при расчетах налога и последующее его перемещение на другой период.
4. Смены налогового режима.
5. Разделения. В этом случае договоры на выполнение большого объема услуг разделяются на несколько более мелких соглашений.
6. Возмещения НДС зачетом в счет налога на прибыль.
7. Использования долговых документов (векселей, поручительств и других).
8. Оптимизации учета расходной части бюджета, разделение расходов на прямые/косвенные.

Кроме того, с 1 января 2019 года каждое предприятие может уменьшить базу, используемую для исчисления налога на прибыль, за счет включения в расходную часть бюджета средств, израсходованных на приобретение туристических и санаторно-курортных путевок для сотрудников предприятия.  При этом важно помнить об ограничениях.

Во-первых, в расчет принимаются только путевки в санатории и на курорты России (зарубежные турпутевки по-прежнему не учитываются в расходах). Во-вторых, стоимость путевки не должна превышать 50 тысяч рублей на одного работника. А общая стоимость путевок, которые можно учитывать в расходах, не должна быть более 6% от общего размера расходной части бюджета компании. Регулируется данный способ оптимизации п.24.2 ст.255 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ и п. 29 ст. 270 НК РФ).

Еще один вариант уменьшения суммы налога (региональной его части) – пожертвования, перечисленные государственным и муниципальным учреждениям культуры.

Учитывая все вышесказанное, становится очевидно, что каждое предприятие может подобрать для себя наиболее подходящий способ оптимизации налогооблагаемой базы, уменьшить налог на прибыль и тем самым сэкономить немалые средства для дальнейшего развития.