Счет 08 в бухгалтерском учете

Рассмотрим, что отражает счет 08 в бухгалтерском учете. Он предназначен для учета дорогостоящих активов, которые рассматриваются в качестве основных средств предприятия. Порядок формирования записей с использованием счета 08 формируется в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 17/02.

Для чего предназначен

Практически каждая организация использует в своей хозяйственной деятельности различные инструменты, оборудование, приборы, машины, может иметь на балансе здания, участки земли, обладает правами на ряд лицензионных программ. Те активы, которые заняты в производстве более одного цикла, относятся к основным средствам (ОС).

Вся затраты по приобретению, установке, монтажу, вводу в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Здесь сконцентрирована первоначальная информация о стоимости купленных или полученных объектов.

Что относится к основным средствам

К основным средствам можно отнести активы, обладающие следующими характерными признаками:

• используются в предпринимательской деятельность;
• не предназначены для продажи;
• длительность эксплуатации актива – более 1 года;
• стоимость объекта – свыше 40 000 рублей согласно бухгалтерскому учету, и 100 000 рублей в соответствии с налоговым учетом.

Дорогостоящие материальные активы, изготавливаемые самой организацией с целью реализации, к ОС не относятся. Объекты, предназначенные для извлечения прибыли посредством сдачи в аренду, оцениваются как доходные вложения в материальные ценности.

Субсчета по счету 08

Приобретение внеоборотных средств сопровождается появлением записи Дт 08 – Кт 60. В зависимости от вида и характеристик приобретаемого объекта, полученный актив учитывается на следующих субсчетах:

Представленный реестр субсчетов является рекомендательным. Каждая организация вправе разработать собственный план счетов второго порядка, объединяя, исключая или, при необходимости, добавляя новые пункты.

Учет основных средств

Аналитика по счету 08 ведется по каждому конкретному виду приобретенного актива, будь то оборудование, объект НМА, научно-исследовательская работа. Если речь идет о субсчетах 08-6 или 08-7, учет производится по группам животных.

Принимая во внимание тот факт, что к строительству объекта основных средств могут быть привлечены различные и неоднородные ресурсы, при возведении ОС могут использоваться одновременно несколько субсчетов. Например, затраты на техническое проектирование учитываются на субсчете 08-5, источником поступления строительных материалов могут быть собственные ресурсы и прочее. Итоговый результат по возведению основного средства должен быть суммирован на счете 01.

Пример. Организация при постройке сооружения задействовала следующие ресурсы: затраты на проектирование составили 54 600 рублей без НДС, в ходе строительства были использованы материалы собственного производства на сумму 116 400 рублей без НДС. Первоначальная стоимость ОС будет дополнена следующими проводками:

Дт 08-5 – Кт 60 (54 600 рублей) – услуги по проектированию;

Дт 08-3 – Кт 10 – (116 400 рублей) – учтена стоимость собственных материалов.

Итоговая стоимость основного средства будет увеличена на эти суммы при введении в эксплуатацию:

Дт 01 – Кт 08-5 (54 600 рублей);

Дт 01 – Кт 08-3 (116 400 рублей).

Типовые операции

Основные средства поступают в организацию несколькими путями. Оприходование совершается без учета НДС. Входящий налог фиксируется отдельной проводкой. Источниками поступления ОС могут быть:

Кроме того, по дебету счета могут учитываться следующие сопутствующие расходы:

1. Дт 08 – Кт 60 – услуги по доставке.
2. Дт 08 – Кт 70 (69) – оплата работникам предприятия за монтаж оборудования.
3. Дт 08 – Кт 67 – при приобретении объекта использовались заемные средства.

Полученное оборудование вводится в эксплуатацию проводками:

1. Дт 01 – Кт 08 – объект основного средства принят на баланс.
2. Дт 03 – Кт 08 – ОС учтено в составе доходных вложений в материальные ценности.
3. Дт 04 – Кт 08 – приобретен нематериальный актив.

Пример 2. Организация приобрела производственный станок по стоимости 472 000 рублей, включая НДС 72 000 рублей. Была произведена доставка оборудования, за услуги по которой выставлен счет на сумму 49 560 рублей, в том числе НДС 7 560 рублей. Сборка объекта была выполнена силами штатных работников. Затраты по установке составили 12 000 в качестве заработной платы и 2 880 рублей страховых взносов. Какова будет первоначальная цена оборудования? Проводки по вводу оборудования в эксплуатацию следующие:

• Дт 08 – Кт 60 (400 000 рублей) – поступление станка;
• Дт 19 – Кт 60 (72 000 рублей) – выделена сумма НДС;
• Дт 08 – Кт 60 (42 000 рублей) – услуги по доставке;
• Дт 19 – Кт 60 (7 560 рублей) – НДС по транспортным расходам;
• Дт 08 – Кт 70 (12 000 рублей) – отражена в расходах заработная плата по монтажу;
• Дт 08 – Кт 69 (2 880 рублей) – начислены страховые взносы на заработную плату;
• Дт 01 – Кт 80 (456 880 рублей) – объект введен в эксплуатацию.

В ходе хозяйственной деятельности поступавшее оборудование может быть продано, если отпала необходимость в его использовании:

• Дт 91 – Кт 08 – списание объекта в продажу по учетной стоимости.

При обнаружении недостачи при поставке оборудования появляется запись:

• Дт 94 – Кт 08 – отражена недостача вложений в объект ОС.

Счет 08 в бухгалтерском учете используется для консолидации информации о полученных затратах при поступлении, монтаже и вводе в эксплуатацию основных средств. Определение первоначальной стоимости объекта чрезвычайно важно для его дальнейшего списания и расчета налога на имущество.