Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств

Прежде, чем рассматривать среднегодовую стоимость основных средств, дадим определение таким понятиям, как основные средства, цель учета и стоимость основных средств.

Основные средства — это техническое и иное имущество (так называемые активы) организации, которое ей необходимо для эффективного осуществления своей деятельности: отладки производства, поставки готовой продукции, оказания услуг в различных (определяемых сферой деятельности) направлениях.

Активами, как правило, считаются материальные средства, приобретаемые из расчета на срок использования более двенадцати месяцев и стоимостью выше сорока тысяч рублей. В процессе использования основные средства подвержены изнашиванию. Предполагается, что основные фонды не предназначены для продажи, они не перерабатываются в процессе работы, как сырье, например. Кроме всего прочего, основное предназначение активов — это эксплуатация в процессе коммерческой или иной деятельности с финансовым оправданием (возвратом) себестоимости и дальнейшим получением чистого дохода.

Классификация активов

Классификация вариаций активов предприятий очень обширная, рассмотрим два основных вида:

1. Производственные фонды, такие как: здания, транспорт, сооружения, производственный инструмент, технологическое и промышленное оборудование, строительный инвентарь.
2. Непроизводственные фонды, к ним относятся здания жилищного, административного значения, а также спортивные сооружения (здесь имеются ввиду спортивные сооружения вроде плавательных бассейнов, парашютных вышек, стадионов и т.д., не учитывая спортивный инвентарь и средства).

Цель учета основных средств

Всю информацию о наличии, движении, вводе и выводе основных активов можно проследить в данных отделов учета материальных средств (при отсутствии штатной бухгалтерии). С помощью учета осуществляется контроль за наличием, движением и сохранностью основных фондов, оперативный учет введенных и выбывших активов за счет правильного оформления документации, ввод объектов в эксплуатацию, начисление амортизации, постоянный контроль за расходованием средств на эксплуатацию, ремонт и модернизацию активов. Также в процессе анализа и систематизации учетных данных можно определить конечный результат от выбытия активов.  Строгий, грамотный учет обеспечит правильность начисления и оплаты налогов.

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 года и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91 н. от 13.10.2003 года.

Типы стоимости

По типам стоимости основные фонды можно разделить на пять наиболее приоритетных видов:

1. Первоначальная стоимость. Это затраты на приобретение основных средств, зданий, транспорта, затраты на их доставку и установку, например, оборудования для производства. Первоначальная стоимость необходима для расчета амортизации (износа) и амортизационных отчислений.
2. Восстановительная стоимость. Это переоценённая первоначальная стоимость.
3. Остаточная стоимость. Это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации (износа) фондов. Необходима для оценки износа средств труда.
4. Ликвидационная стоимость. Это стоимость в результате ликвидации средства.
5. Среднегодовая стоимость. Это среднеарифметическая стоимость основных средств за отчетный период времени (в данном случае год).

Среднегодовая стоимость

Как правило, данный вид стоимости рассчитывают для определения налоговой базы. Организации на любой системе налогообложения обязаны платить налоги, данная обязанность закреплена Налоговым кодексом и региональными законами. Практически все налоги начисляются исходя из среднегодовой стоимости, но есть и те, базой для которых является кадастровая стоимость. Соответственно, при расчете налоговой базы на основе среднегодовой стоимости основных активов не берут во внимание налоговую базу, которую рассчитывают исходя из кадастровой стоимости. Также на основании среднегодовой стоимости составляются ежеквартальные бухгалтерские отчеты. Среднегодовая стоимость активов необходима для расчёта амортизационных сумм (сумм переноса стоимости основных активов на стоимость продукции, услуги).

Способы расчета

Расчет опирается на четвертый пункт статьи 376 второй части Налогового кодекса от 05.08.2000 года № 117-ФЗ и письма Министерства финансов Российской Федерации от 15.07.2011 года № 03-05-05-01/55.

Существует два способа расчета среднегодовой стоимости, выбор конкретного зависит от цели расчета и того, насколько точным он должен быть.

Расчетный метод

Расчетный метод, игнорирующий календарные показатели поступления (выбытия) фондов. Формула выглядит следующим образом:

SGS=(S(ng) + S(og)) /2, где:

SGS – искомое значение среднегодовой стоимости активов предприятия;

S(ng) – балансовая стоимость основных фондов предприятия на начало отчетного периода (календарного года);

S(og) — стоимость основных фондов на конец года.

Формула вида «SGS=(S(ng) + S(og)) /2» используется, как правило, в расчетном методе, когда важна не столько точность, сколько статистика отображения динамики изменения финансирования активов.

Для более подробного расчета применяется формула, законодательно установленная пунктом четыре 376 статьи Налогового кодекса Российской Федерации. Она учитывает ежемесячное изменение данных (в связи с начислением амортизации, переоценкой, продажей части активов и приобретением новых и т.д.) и имеет вид:

SGS = (S1+S2+S3+S4+S5+S6+S7+S8+S9+S10+S11+S12+OS1)/13, где:

SGS – уточненное значение среднегодовой стоимости активов предприятия;

S1 — S12 – остаточная стоимость, рассчитанная по состоянию на первое число месяца (S1 – 1-е января, S2 – 1-е февраля и далее до календарного окончания года);

OS1 — остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря года отчетности.

В свою очередь OS1 рассчитывается, как:

OS1= S(ng) + S(vv) – S (vb), где:

S(ng) – балансовая стоимость основных фондов предприятия на начало отчетного периода (календарного года);

S(vv) – показатель стоимости введенных в производство (эксплуатацию) за текущий год основных средств;

S (vb) — это стоимость выбывших в течении года основных средств;

13 — это количественный показатель месяцев в налоговом периоде, + 1, так как к ежемесячной стоимости добавляется и стоимость на конец года.

Полная формула, детализирующая среднегодовую стоимость активов организации с учетом внутригодовых изменений, выглядит так:

SGS=(S1+S2+S3+S4+S5+S6+S7+S8+S9+S10+S11+S12+(S(ng)+S(vv)–S(vb))/13

Корректировка относительно динамики

Метод расчета, основанный на корректировке конечного показателя относительно динамики изменений внутригодового объема активных фондов. Технологическое оборудование в процессе производственной деятельности, как правило, не стоит на месте. Какие-то агрегаты устаревают и реализуются фирмой, какие-то докупаются в рамках программы технического переоснащения. Визуализировать среднегодовую стоимость, учитывающую календарные данные купли-продажи, ремонтно-восстановительных и иных процессов, связанных с временным или постоянным исключением (внесением) фондов из (на) баланс(а) предприятия, можно следующей формулой:

S (sr) = S(ng)+M1/12*S(vv)-M2/12*S(vb), где:

M1 и M2 — это количество полных месяцев, прошедших с введения или выбытия основных средств.

При составлении финансовой отчетности и предоставления данных в органы налогообложения бухгалтерия использует формулу средней хронологической, она наиболее сложна для работы и требует большего количества исходных данных, однако именно она отражает среднегодовую стоимость основных средств в полной мере:

S(1nm), S(2nm) … S (Nnm) — это стоимость на начало первого, второго и, N-ного месяца, а S(1km), S(2km) … S(Nkm) — это стоимость на конец первого, второго и, N-ного месяца.

Расчет среднегодовой стоимости активов предприятия по данным баланса

Для определения показателей рентабельности организации используется метод расчёта среднегодовой стоимости основных активов по данным бухгалтерского баланса. Баланс строки 1150 (основные фонды) формируется следующим образом:

Дебетовое сальдо (когда дебет больше кредита) счета 01 «Основные средства» минус Кредитовое сальдо (кредит больше дебета) счета 02 «Амортизация».

В строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» также отображаются основные активы. Их используют только для того, чтобы предоставлять во временное пользование за плату.  Это их основное отличие от строки 1150.

Показатель строки 1160 формируется так:

Дебетовое сальдо счета 03 – Кредитовое сальдо счета 03 (кроме амортизации, она учитывается в счете 01).

Далее возможны два варианта расчета среднегодового значения: либо доходные вложения включены в расчёт, либо нет. Для вычисления данного значения без вложения берут данные из строки 1150 за два года (возможно и больше) и высчитывают по следующей формуле:

СГС = (Стр1150отч + Стр1150пред) / 2, где:

• Стр1150отч – стоимость основных активов на конец отчетного года;
• Стр1150пред – стоимость на конец предшествующего года.

Если расчёт будет с доходным вложением, то формула немного видоизменяется и выглядит следующим образом:

СГС = (Стр1150пред +Стр1160пред +Стр1150отч +Стр1160отч) /2, где:

• Стр1150пред и Стр1160пред — показатель строк 1150 и 1160 на конец предыдущего года;
• Стр1150отч и Стр1160отч — показатель строк 1150 и 1160 на конец отчетного года.

Вывод

Среднегодовая стоимость основных средств – важный фактор экономического развития предприятия. Помимо ежегодной сводки финансовых документов, предоставляемых в Государственные органы контроля, грамотным руководящим аппаратом организации проводится сводный анализ эффективности рабочего процесса. Значение среднегодовой стоимости в сравнении нескольких отчетных периодов является неплохим финансовым показателем и одним из инструментов оценки продуктивности производства.