Возмещение и возврат НДС: особенности процедуры

Возникшая переплата по какому-либо налогу подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей. Возмещение НДС из бюджета является одной из форм возврата излишне уплаченных налогов. Однако, учитывая специфику начисления НДС, процедура возмещения этого налога регулируется отдельной статьей кодекса. Плательщикам НДС необходимо руководствоваться правилами статьи 176 НК РФ.

Что такое возмещение и возврат налога

Излишне поступившие в бюджет суммы могут быть возвращены плательщикам. Процедуры по возврату и возмещению налогов имеют ряд общих особенностей. В то же время существуют и некоторые различия.

Процедура возврата налога

Согласно положениям ст. 78 и 79 НК РФ, в случае образования переплаты по налоговым суммам плательщики имеют право на зачет или возврат налога. То же относится и к налогам, штрафам, взносам, взысканным неправомерно и в большей сумме.

Сотрудники ФНС, обнаружив переплату, должны уведомить об этом плательщика, который, в свою очередь, принимает решение о дальнейших действиях. При наличии излишне уплаченных сумм допускается:

• произвести зачет в счет предстоящих платежей, в том числе и по другим налогам;
• погасить имеющуюся недоимку;
• вернуть деньги на расчетный счет.

Зачет одних налоговых платежей за счет других производится по заявлению плательщика. При наличии недоимки, пеней, штрафов ФНС вправе самостоятельно принять решение о погашение задолженности за счет имеющейся переплаты в бюджет.

Возврат средств также осуществляется на основании заявления плательщика. Решение о возврате принимается в 10-дневный срок после получения заявления. Налоговому органу в течение месяца необходимо произвести соответствующую операцию. Стоит учесть, что при наличии недоимок, штрафов и пеней плательщику возвратят средства, уменьшенные на величину взыскания. Кроме того, заявить о возврате необходимо не позднее 3-х лет с момента образования переплаты.

Возмещение налога

Возмещение налоговых платежей обычно связано с возвратом налога на добавленную стоимость. Так как конечным плательщиком налога является потребитель, при расчете НДС может образоваться временная переплата. Кроме того, не исключаются и ситуации ошибок, при которых в бюджет перечисляются суммы, размер которых превышает расчеты.

Процедура возмещения НДС несколько сложнее, чем обычный возврат. Если входящий НДС больше, чем исходящий, у ФНС ожидаемо возникают вопросы. Подтверждение возмещения происходит лишь после проведения камеральной проверки. В некоторых случаях переплату удается вернуть раньше, однако при отказе в возврате после завершения проверки полученную сумму придется вернуть.

Причины возмещения НДС

Особенности расчета НДС предполагают ситуации, при которых по результатам деятельности может возникнуть и задолженность бюджета перед хозяйственным субъектом. Причины для возврата НДС для юридических лиц и ИП следующие:

1. Ошибка в расчетах. Сумма перечисленного налога больше, чем заявлена в декларации.
2. Входящий НДС превышает исходящий. Подобные ситуации встречаются в начале деятельности фирмы, когда расходы могут превышать доходы, или в период существенного спада продаж при сохранении доли закупа. Также подобные варианты возможны и при закупе основных средств.
3. Организация или ИП являются плательщиками НДС по ставке 0%. Налог при экспорте предполагает возмещение при наличии всех подтверждающих отгрузку документов. Сюда же относятся и случаи возврата таможенного НДС при импорте.

Порядок возмещения НДС

Для того чтобы вернуть излишки НДС, плательщикам необходимо начать процедуру возмещения. Решение о возврате налога на добавленную стоимость принимается на основе данных декларации. Организация или ИП вправе рассчитывать на возврат денег, если в декларации итоговая сумма по налогу окажется к возмещению. Алгоритм возврата средств следующий:

1. Наряду с декларацией по НДС плательщик подает заявление на возмещение налога.
2. ФНС начинает камеральную проверку, в ходе которой могут быть затребованы дополнительные документы, в том числе у поставщиков.
3. Если при проверке декларации выявлены нарушения, инспекторы составляют соответствующий акт об отказе, который допускается оспорить, предоставив письменные возражения. В отдельных ситуациях отказ в возмещении может быть обжалован в судебном порядке.
4. При отсутствии нарушений в декларации и в подтверждающих документах налоговыми органами принимается решение о возврате или зачете налога, в зависимости от предпочтений плательщика. При этом при наличии недоимки по налоговым платежам, штрафам, пени объем возврата будет уменьшен на эти суммы.

Возмещение НДС при экспортных операциях

Реализация товара за границу облагается по ставке НДС 0%, в то время как предварительный закуп товаров для перепродажи или материалов для изготовления продукции облагается по стандартным ставкам налога – 10% или 20%. Возмещение НДС при экспортных операциях предоставляет экспортеру право на возврат налога по товарам, приобретенным ранее для осуществления подобных операций.

Для подтверждения нулевой ставки организациям, занимающимся реализацией продукции за границу, потребуется предоставить в налоговую пакет документов. Его состав зависит от характера сделки. Так, при работе со странами ЕАЭС (Беларусь, Киргизия, Казахстан, Армения) состав документов следующий:

• контракт на заключение сделки;
• заявление о ввозе товаров и уплате налога от покупателя;
• товаросопроводительные документы.

Если речь идет об экспорте в другие страны, то необходимо подготовить копии документов:

• контракта;
• таможенной декларации с электронным реестром;
• товаросопроводительных документов.

Для подтверждения процедуры экспорта законодательство отводит 180 дней. Собранный пакет документов передается в налоговые органы вместе с декларацией за соответствующий период. Если же этого сделано не будет, экспортеру придется начислить НДС самостоятельно, приняв к вычету сумму входного налога по экспортным операциям . Налог при отсутствии возможности подтверждения ставки 0% перечисляется не позднее 181 дня с момента отгрузки товара за рубеж. Также налогоплательщику помимо пеней может быть начислен штраф со стороны ФНС.

При своевременном сборе документа налоговики проводят камеральную проверку для подтверждения возможности применения вычета по ставке 0%. После чего допускается процедура по возврату или возмещению НДС.

С 2018 года для экспортеров (за исключением тех, кто работает в рамках ЕАЭС) процедура подтверждения ставки 0% стала необязательной. Такие меры призваны упростить процесс возмещения НДС. Воспользоваться правом можно с 1 числа отчетного периода, когда планируется отказ от применения нулевой ставки. В налоговую инспекцию необходимо подать соответствующее заявление. Срок его действия не менее 1 года. Принятые меры распространяются на все экспортные операции, совершаемые поставщиком.

Возмещение НДС при импорте

Ввоз импортных товаров облагается ставкой НДС 0%. Покупателю следует самостоятельно начислить и уплатить налог до выпуска товаров из таможни. Далее предполагается, что перечисленные в бюджет суммы будут рассматриваться как вычет при уплате НДС, но для этого нужно выполнить ряд условий:

• ввезенный товар участвует в операциях, облагаемых НДС;
• товар оприходован;
• подтверждение фактической уплаты налога по импорту.

Налоговым органам потребуется предоставить таможенную декларацию с разрешением на выпуск товара и документ об уплате налога. После проверки обоснованности применения НДС к вычету будет принято соответствующее решение. Если претензий со стороны ФНС не будет, то право на возмещение подтверждается.

Несколько иной порядок подтверждения возмещения НДС действует при работе с импортерами – членами ЕАЭС. НДС необходимо заплатить до 20 числа следующего месяца после принятия ввезенных товаров на учет в организации. В эти же сроки предоставляется и отдельная декларация по импортному НДС, а также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При этом декларация составляется общая по всем импортным операциям, заявление заполняется по каждому факту ввоза отдельно. Также в налоговые органы передаются копии товаросопроводительных документов, банковская выписка об оплате налога.

Уплаченный по ввозу импортных товаров налог принимается к вычету после подтверждения налоговой инспекцией возможности возмещения. Обычно проверка не занимает более 10 рабочих дней.

Сроки возврата налога

Период камеральной проверки предоставленной декларации не должен превышать 2-х месяцев. В отдельных случаях этот срок может быть увеличен до 3-х месяцев. Если нарушения не обнаружены, ФНС в течение 7 дней после окончания проверки выносит решение о возврате. Деньги на счет плательщика поступают не позже 5 дней после принятия решения.

При обнаружении в декларации несоответствий инспекторы налоговой службы после проверки составляют акт об отказе, который можно попытаться оспорить в течение 10 дней. При отсутствии ошибок плательщики могут рассчитывать на возврат средств по НДС уже после 2-х месяцев и 12 дней после подачи документов. При выявлении разногласий с ФНС процесс может существенно затянуться или отмениться.